Doppelbesteuerung: Das Abkommen zwischen Serbien und Montenegro

Ein eigener – und für alle, deren Einkommen und Vermögen auf beide Länder verteilt sind, vielleicht der praktisch wichtigste – Teil des Abkommens sind die Artikel 10, 11 und 12. Sie legen die Obergrenze fest, bis zu der das Quellenland eine Steuer bei der Auszahlung an einen Gebietsfremden einbehalten darf⁴. Für Dividenden liegt der Höchstsatz bei 10 % des Bruttobetrags⁴. Für Zinsen ebenfalls bei 10 %⁴. Bei Lizenzgebühren hängt der Satz von der Art ab: 5 % für Zahlungen für die Nutzung oder das Nutzungsrecht an Werken der Literatur, Kunst und Wissenschaft, und 10 % für Patente, Marken und technisches Know-how⁴. Wichtig zu verstehen: Das ist die vertraglich festgelegte Obergrenze, nicht der tatsächlich anzuwendende Satz – das jeweilige Land kann weniger einbehalten (wenn sein innerstaatliches Recht einen niedrigeren Satz vorsieht), aber nicht mehr als diese Obergrenze gegenüber einem Ansässigen des anderen Vertragsstaats. Das ist ein eigenständiger Mechanismus, unabhängig vom oben behandelten allgemeinen Lohnsteuersatz – er betrifft grenzüberschreitende Zahlungen von Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, nicht das Gehalt.

Für Eigentümer einer Immobilie bei Zen Gardens, die eine Vermietung ihrer Wohnung in Erwägung ziehen, stellt sich eine eigene praktische Frage: die Besteuerung dieses Einkommens in Montenegro selbst. Der nominale Steuersatz auf das Einkommen einer natürlichen Person aus der Vermietung von Immobilien beträgt 15 % der Bemessungsgrundlage – doch die Bemessungsgrundlage ist nicht das gesamte erzielte Einkommen: Sie wird um einen pauschalen Kostenabzug von 30 % vermindert, sodass die Steuer faktisch auf 70 % des Einkommensbetrags gezahlt wird¹⁰. Daher stammt auch die in lokalen Quellen häufig verwendete Formulierung „effektiver Satz von rund 10,5 %“ – das ist schlicht 15 %, angewendet auf die um 30 % verringerte Bemessungsgrundlage (15 % × 70 % ≈ 10,5 %), keine eigene ermäßigte Steuerklasse¹⁰. Dieser Wert gehört nicht zu den Sätzen, die im Doppelbesteuerungsabkommen selbst genannt werden – das Abkommen regelt nur die Quellensteuer-Obergrenze für Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren, während die innerstaatliche Steuer auf Mieteinnahmen jedes Land selbst festlegt. Da sich die montenegrinische Steuergesetzgebung in den letzten zwei Jahren mehrfach geändert hat und verschiedene Quellen unterschiedliche Abzugsprozentsätze nennen, sollte dieser Satz unmittelbar vor Abgabe der Steuererklärung bei einem örtlichen Buchhalter überprüft werden, statt sich allein auf die Zahl aus diesem Artikel zu verlassen.

Der zentrale Mechanismus des Abkommens ist in Artikel 23 beschrieben – es handelt sich um die Anrechnungsmethode (poreski kredit), nicht um eine vollständige Steuerbefreiung im Ansässigkeitsstaat⁵. Das funktioniert so: Erzielt ein Ansässiger eines Landes ein Einkommen, das laut Abkommen auch im anderen Land besteuert werden darf, verzichtet der Ansässigkeitsstaat nicht vollständig auf sein Besteuerungsrecht – stattdessen rechnet er einen Betrag in Höhe der bereits im anderen Land gezahlten Steuer als Anrechnungsbetrag an⁵. Diese Anrechnung hat jedoch eine Obergrenze: Sie darf den Teil der Steuer des Ansässigkeitsstaats, der auf genau dieses Einkommen entfällt, nicht übersteigen⁵. Einfacher gesagt: Wer im anderen Land mehr gezahlt hat, als die Steuer nach den innerstaatlichen Regeln des Ansässigkeitsstaats auf denselben Betrag ausmachen würde, bekommt die Differenz nicht erstattet – man hat in dem Land, in dem die Steuer einbehalten wurde, schlicht zu viel gezahlt. War die Steuer im anderen Land dagegen niedriger, verlangt der Ansässigkeitsstaat die Differenz bis zu seinem eigenen Satz nach. Das Abkommen setzt die Steuer in keinem der beiden Länder auf null – es beseitigt lediglich die Situation, in der dasselbe Einkommen zweimal in voller Höhe besteuert wird.

Schauen wir uns gesondert an, was außerhalb dieses Abkommens liegt – damit man sich nicht dort darauf verlässt, wo es gar nicht greift. Das Abkommen regelt die Mehrwertsteuer in keinem der beiden Länder². Es regelt auch nicht die Grundsteuer – dass Sie eine Wohnung in Montenegro besitzen und dafür die örtliche Vermögenssteuer zahlen, hat mit diesem Abkommen nichts zu tun und begründet kein „Doppelbesteuerungsrisiko“ in dem Sinne, den dieses Abkommen löst². Es hebt außerdem nicht die Pflicht auf, dort eine Steuererklärung abzugeben, wo dies nach innerstaatlichen Regeln vorgeschrieben ist – das Abkommen beseitigt die doppelte Steuerzahlung, nicht die doppelte Meldepflicht: In manchen Fällen muss die Erklärung trotzdem in beiden Ländern eingereicht werden, auch wenn am Ende dank der Anrechnung nichts nachzuzahlen ist.

Es lohnt sich, zwei Dinge klar auseinanderzuhalten, die Immobilienkäufer gelegentlich verwechseln. Allein der Besitz einer Wohnung in Montenegro macht jemanden nicht zum steuerlich Ansässigen Montenegros – die Ansässigkeit bestimmt sich nach dem ständigen Wohnsitz, dem Mittelpunkt der Lebensinteressen und der Anzahl der Aufenthaltstage, nicht nach dem Eigentum an einer Immobilie. Ebenso wenig schaltet ein erworbener Aufenthaltstitel über den Immobilienerwerb von selbst automatisch die steuerliche Ansässigkeit um – das ist eine Aufenthaltserlaubnis, kein Steuerstatus. Ansässigkeit und Aufenthaltsstatus werden durch unterschiedliche Verfahren und nach unterschiedlichen Kriterien festgestellt, und es wäre ein Fehler, das eine als automatische Folge des anderen zu betrachten.

Erster Fehler – zu glauben, dass mit dem Bestehen des Abkommens grundsätzlich in keinem der beiden Länder mehr Steuer gezahlt werden muss. Das stimmt nicht: Das Abkommen beseitigt die doppelte Zahlung, nicht die Steuerpflicht selbst dort, wo dafür Gründe bestehen.

Zweiter Fehler – die vertragliche Quellensteuer-Obergrenze (10 % auf Dividenden und Zinsen, 5–10 % auf Lizenzgebühren) mit den innerstaatlichen Lohnsteuersätzen jedes Landes zu verwechseln – das sind unterschiedliche Mechanismen, die auf unterschiedliche Einkommensarten angewendet werden.

Dritter Fehler – die steuerliche Ansässigkeit „nach Gefühl“ zu bestimmen, ohne den eigentlichen Test aus Artikel 4 zu durchlaufen, besonders wenn formal Bindungen zu beiden Ländern bestehen – Wohnsitz, Meldung, Arbeit. In einer strittigen Situation ist es sinnvoller, den Status vorab bei einem Steuerberater zu klären, als dies im Nachhinein gemeinsam mit der Finanzbehörde zu klären.

Wenn Sie ein Einkommen haben, das potenziell in beiden Ländern besteuert werden kann – Gehalt im einen, Immobilie oder Geschäft im anderen –, beginnen Sie mit der Feststellung der steuerlichen Ansässigkeit: zunächst nach den innerstaatlichen Regeln jedes Landes einzeln, und falls sich „ansässig in beiden“ ergibt, durchlaufen Sie den Test aus Artikel 4 des Abkommens in der vorgegebenen Reihenfolge der Kriterien. Erhalten Sie Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren aus dem anderen Vertragsstaat, klären Sie beim Zahler oder bei der örtlichen Steuerbehörde, ob der vertragliche Höchstsatz angewendet wird (und nicht der höhere innerstaatliche Standardsatz) – dafür muss teils vorab eine Ansässigkeitsbescheinigung eingereicht werden. Vermieten Sie eine Immobilie in Montenegro, klären Sie bei einem örtlichen Buchhalter den aktuellen Satz und den Prozentsatz des Pauschalabzugs zum Zeitpunkt der Steuererklärung, statt sich ohne Prüfung des aktuellen Datums auf Zahlen aus allgemeinen Quellen zu verlassen. Und in jedem Grenzfall – doppelte Ansässigkeit, Einkommen gleichzeitig aus zwei Rechtsordnungen, hohe Beträge – wenden Sie sich an einen mit der Gesetzgebung beider Länder vertrauten Steuerberater, bevor und nicht nachdem Sie die Erklärungen abgeben.

Dasselbe Prinzip – die Primärquelle zu lesen statt „in der Regel“-Zusammenfassungen – haben wir bereits in den Beiträgen zum Aufenthaltstitel über Immobilienerwerb, zur Devisenkontrolle und zur Rente und Sozialversicherung zwischen Serbien und Montenegro angewendet. Wenn Sie sich für das Projekt interessieren, finden Sie die Eckdaten und die Kontaktkarte für Fragen auf der Projektseite.

1. „Zakon o potvrđivanju Ugovora između Republike Srbije i Crne Gore o izbegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak“, paragraf.rs – Unterzeichnungsdatum 20.07.2011 in Belgrad, veröffentlicht in „Sl. glasnik RS — Međunarodni ugovori“ Nr. 10/2011; Artikel 28 (Inkrafttreten – ab dem ersten Tag des Steuerjahres nach Abschluss der Ratifizierung), in Kraft seit 01.01.2012.
2. Ebenda – Artikel 2 (Liste der vom Abkommen erfassten Steuern: Körperschaftsteuer und Einkommensteuer natürlicher Personen in jedem der beiden Länder; Mehrwertsteuer und Vermögenssteuer sind nicht erfasst).
3. Ebenda – Artikel 4, Absatz 2 (aufeinanderfolgende Kriterien zur Bestimmung der Ansässigkeit bei doppelter Ansässigkeit einer natürlichen Person: ständiger Wohnsitz → Mittelpunkt der Lebensinteressen → gewöhnlicher Aufenthalt → Staatsangehörigkeit → gegenseitiges Einvernehmen der zuständigen Behörden).
4. Ebenda – Artikel 10 (Dividenden, Höchstsatz 10 %), 11 (Zinsen, Höchstsatz 10 %) und 12 (Lizenzgebühren, 5 % für literarische, künstlerische und wissenschaftliche Werke, 10 % für Patente, Marken und technisches Know-how).
5. Ebenda – Artikel 23 (Beseitigung der Doppelbesteuerung durch die Anrechnungsmethode, mit einer Begrenzung des Anrechnungsbetrags auf den Anteil der innerstaatlichen Steuer, der auf dieses Einkommen entfällt).
6. „Montenegro — Individual — Taxes on personal income“, PwC Worldwide Tax Summaries, taxsummaries.pwc.com – progressive Lohnsteuerstaffel: 0 % bis 700 €, 9 % von 700,01 € bis 1.000 €, 15 % über 1.000 €; kommunaler Zuschlag 13 % (15 % in Podgorica und Cetinje).
7. OpenAccountants, „Montenegro Payroll“ (aktualisiert am 04.06.2026), openaccountants.com – dieselben Schwellenwerte und Sätze, unter Verweis auf die Steuerreform „Europe Now 2.0“, in Kraft seit 01.10.2024; unabhängig bestätigt auch durch den Überblick von Ekonomik.co für 2026.
8. „Poreski tretman i usklađeni neoporezivi iznosi za određena lična primanja zaposlenih i ostalih fizičkih lica“, Paragraf.rs – Lohnsteuersatz in Serbien 10 %; geltender Steuerfreibetrag 34.221 RSD im Monat für 2026.
9. „Usvojene izmene poreza na dohodak građana i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje“, KPMG Srbija, kpmg.com/rs – Bestätigung der Anhebung des Steuerfreibetrags von 28.423 auf 34.221 RSD zum 01.01.2026, verabschiedet von der Nationalversammlung Serbiens.
10. „Porez na nekretnine u Crnoj Gori — kompletan vodič 2026“, Stanoviinekretnine.me, und unabhängig davon der Überblick „Glavni porezi u Crnoj Gori u 2026. godini“, Ekonomik.co – Steuersatz auf Einkommen aus Immobilienvermietung in Montenegro 15 % der Bemessungsgrundlage; pauschaler Kostenabzug 30 % des Einkommens, effektive Belastung ≈10,5 % des Bruttoeinkommens (15 % × 70 %). Eine ältere Quelle, Asistent.me, nannte einen anderen Abzugsprozentsatz (40 %/50 %) – den Vorzug erhielten die zwei neueren, übereinstimmenden Quellen.