Между Сербией и Черногорией действует «Ugovor o izbegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak» — соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход, подписанное 20 июля 2011 года в Белграде и действующее с 1 января 2012 года¹. Оно охватывает налог на прибыль юридических лиц и подоходный налог физических лиц в обеих странах — но не НДС и не налог на имущество, эти категории в соглашение не входят². Если по внутренним законам обеих стран вы оказываетесь налоговым резидентом одновременно и Сербии, и Черногории, статья 4 договора даёт последовательный алгоритм, какая страна в итоге считается «главной» для целей этого соглашения³. Дивиденды, проценты и роялти, выплачиваемые из одной страны резиденту другой, облагаются налогом у источника по ставке не выше 10% (для роялти — 5% или 10% в зависимости от вида)⁴. А сам механизм устранения двойного налога — это налоговый кредит: страна вашего резидентства засчитывает налог, уже уплаченный в другой стране, в счёт своего налога на тот же доход, но не больше, чем сама начислила бы⁵.
Полное название документа — «Ugovor između Republike Srbije i Crne Gore o izbegavanju dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak». Он подписан 20 июля 2011 года в Белграде и опубликован в «Службеном гласнику РС — Међународни уговори» №10/2011¹. Статья 2 перечисляет, какие именно налоги подпадают под действие соглашения: со стороны Сербии это налог на прибыль юридических лиц (porez na dobit pravnih lica) и подоходный налог физических лиц (porez na dohodak građana); со стороны Черногории — те же две категории под черногорским названием (porez na dobit pravnih lica и porez na dohodak fizičkih lica)². НДС и налог на имущество в этом перечне не значатся — договор целенаправленно ограничен налогами на доход, а не налогами вообще. Это важно понимать сразу: если вы, например, платите в Черногории налог на недвижимость (porez na nepokretnosti) — этот договор к нему никакого отношения не имеет, здесь речь только о том, что зарабатывается как доход, а не о том, чем владеешь.
Прежде чем разбираться, как договор устраняет двойной налог, нужно понять, кого он вообще защищает. Обычно человек считается налоговым резидентом той страны, где у него постоянное место жительства или где он проводит больше 183 дней в году — эти критерии определяются внутренним законодательством каждой из двух стран отдельно, и вполне реальна ситуация, когда по сербским правилам вы резидент Сербии, а по черногорским — одновременно резидент Черногории. Именно для этого случая статья 4, пункт 2 договора устанавливает последовательную цепочку критериев, так называемые tie-breaker правила³: сначала смотрят, в какой из двух стран есть постоянное жилище в вашем распоряжении; если оно есть в обеих (или ни в одной) — смотрят, где находится «средиште животних интереса» (центр жизненных интересов: более тесные личные и экономические связи — где семья, где основной бизнес, где банковские счета); если и это не даёт однозначного ответа — смотрят на обычное место пребывания; если не помогает и это — на гражданство; а если человек гражданин обеих стран или ни одной — вопрос решают напрямую компетентные налоговые органы двух государств по взаимному согласию³. На практике для большинства владельцев недвижимости у Zen Gardens первый же критерий — постоянное жилище — снимает вопрос: если основное жильё и оформленная регистрация в одной стране, а черногорская квартира используется для отдыха или сдаётся в аренду, статус резидента, скорее всего, останется в той стране, где человек живёт постоянно.
С 1 октября 2024 года в Черногории в рамках налоговой реформы «Europe Now 2.0» действует прогрессивная шкала налога на зарплату, а не единая ставка, как было раньше⁶. Она устроена так: часть месячной валовой зарплаты до 700 € налогом не облагается вообще; часть от 700,01 € до 1000 € облагается по ставке 9%; всё, что выше 1000 €, облагается по ставке 15%⁶ ⁷. Это не плоская ставка на всю сумму, а прогрессивная шкала — то есть более высокая ставка применяется только к части дохода сверх порога, а не ко всей зарплате целиком. Сверх самого подоходного налога дополнительно начисляется муниципальный сбор (prirez) в размере 13% от суммы начисленного налога в большинстве муниципалитетов и 15% — в Подгорице и Цетинье⁷. Эти данные подтверждены двумя независимыми источниками, включая официальный обзор PwC⁶ и актуализированный на июнь 2026 года разбор действующих черногорских налоговых ставок⁷ — и оба прямо ссылаются на реформу «Europe Now 2.0», которой объясняется расхождение с более старыми материалами в интернете, где ещё встречается единая ставка 9% без разбивки на пороги.
В Сербии налог на зарплату (porez na zarade) — единая ставка 10% от налоговой базы⁸. С 1 января 2026 года необлагаемый минимум заработной платы повышен до 34 221 динара в месяц — это подтверждено и статистическим обзором Paragraf.rs, и отдельным налоговым обзором KPMG Сербия, посвящённым принятым на конец 2025 года изменениям⁸ ⁹. До этого необлагаемый минимум составлял 28 423 динара — то есть повышение больше 20%⁹. Налоговая база — это часть зарплаты сверх необлагаемого минимума; именно к ней применяется ставка 10%, а не ко всей сумме целиком.
Отдельная и, возможно, самая практически значимая часть договора для тех, у кого доход и активы поделены между двумя странами, — это статьи 10, 11 и 12, которые устанавливают верхний предел налога, который страна-источник дохода вправе удержать при выплате нерезиденту⁴. Для дивидендов предельная ставка — 10% от валовой суммы⁴. Для процентов — тоже 10%⁴. Для роялти ставка зависит от вида: 5% для платежей за использование или право использования произведений литературы, искусства и науки, и 10% для патентов, товарных знаков и технических ноу-хау⁴. Важно понимать: это именно верхний предел, установленный международным договором, а не итоговая ставка — конкретная страна может удерживать меньше (если её внутреннее законодательство предусматривает более низкую ставку), но не больше этого потолка для резидента другой страны-участницы договора. Это отдельный механизм от общей ставки подоходного налога на зарплату, разобранной выше — он касается именно трансграничных выплат дивидендов, процентов и роялти, а не заработной платы.
Для владельцев недвижимости у Zen Gardens, которые рассматривают сдачу квартиры в аренду, отдельный практический вопрос — налог с этого дохода в самой Черногории. Номинальная ставка налога на доход физического лица от сдачи недвижимости в аренду — 15% от налоговой базы, но налоговая база — это не весь полученный доход: она уменьшается на стандартный (нормированный) вычет расходов в размере 30%, то есть налог фактически платится с 70% суммы дохода¹⁰. Отсюда и часто встречающаяся в местных источниках формулировка «эффективная ставка около 10,5%» — это просто 15%, применённые к уменьшенной на 30% базе (15% × 70% ≈ 10,5%), а не отдельная льготная ставка¹⁰. Эта цифра не входит в число ставок, напрямую упомянутых в самом договоре об избежании двойного налогообложения — договор регулирует лишь предельную ставку у источника для дивидендов, процентов и роялти, а внутренний налог на аренду недвижимости каждая страна устанавливает сама. Учитывая, что черногорское налоговое законодательство менялось несколько раз за последние два года и разные источники называют разные проценты вычета, эту ставку стоит перепроверить у местного бухгалтера непосредственно перед тем, как сдавать декларацию, а не полагаться только на цифру из этой статьи.
Ключевой механизм самого договора описан в статье 23 — это метод налогового кредита (poreski kredit), а не полное освобождение от налога в стране резидентства⁵. Работает это так: если резидент одной страны получает доход, который по условиям договора может облагаться налогом и в другой стране тоже, страна резидентства не отказывается от своего права на налог полностью — вместо этого она засчитывает в качестве кредита сумму, равную налогу на доход, уже уплаченному в другой стране⁵. Но у этого кредита есть потолок: он не может превышать ту часть налога страны резидентства, которая соответствует этому конкретному доходу⁵. Проще говоря: если в другой стране вы заплатили больше, чем составил бы налог по внутренним правилам страны резидентства с этой же суммы, разница вам не возвращается — вы просто переплатили в той стране, где был удержан налог. А если в другой стране налог оказался меньше — страна резидентства потребует доплатить разницу до своей ставки. Договор не делает налог нулевым в одной из двух стран — он устраняет ситуацию, когда с одного и того же дохода налог платится дважды в полном объёме.
Разберём отдельно то, что за рамками этого соглашения — чтобы не рассчитывать на него там, где оно не применяется. Договор не регулирует НДС ни в одной из двух стран². Он не регулирует налог на недвижимое имущество — тот факт, что вы владеете квартирой в Черногории и платите с неё местный налог на имущество, никак не связан с этим соглашением и не создаёт риска «двойного налога» в том смысле, который решает этот договор². Он также не отменяет обязанность подавать налоговую декларацию там, где это требуется по внутренним правилам — договор устраняет двойную уплату налога, но не двойную отчётность: в некоторых случаях декларацию всё равно нужно подавать в обеих странах, даже если в итоге доплачивать ничего не придётся благодаря зачёту.
Отдельно стоит развести две разные вещи, которые покупатели недвижимости иногда путают между собой. Сам факт владения квартирой в Черногории не делает человека налоговым резидентом Черногории — резидентство определяется постоянным местом жительства, центром жизненных интересов и количеством дней пребывания, а не правом собственности на объект недвижимости. Точно так же оформленный ВНЖ через покупку недвижимости сам по себе не переключает налоговое резидентство автоматически — это разрешение на пребывание, а не налоговый статус. Резидентство и статус пребывания устанавливаются разными процедурами и по разным критериям, и рассматривать одно как автоматическое следствие другого было бы ошибкой.
Первая — считать, что раз соглашение существует, налог в принципе платить не придётся ни в одной из двух стран. Это не так: договор устраняет двойную уплату, а не саму обязанность платить налог там, где для этого есть основания.
Вторая — путать предельную ставку налога у источника по договору (10% на дивиденды и проценты, 5–10% на роялти) с внутренними ставками подоходного налога на зарплату каждой страны — это разные механизмы, применяемые к разным видам дохода.
Третья — определять налоговое резидентство «на глаз», без реального прохождения теста из статьи 4, особенно если формально есть связи с обеими странами — жильё, регистрация, работа. В спорной ситуации разумнее заранее уточнить статус у налогового консультанта, чем выяснять это постфактум вместе с налоговой инспекцией.
Если у вас есть доход, потенциально облагаемый в обеих странах — зарплата в одной, недвижимость или бизнес в другой, — начните с определения налогового резидентства: сначала по внутренним правилам каждой страны отдельно, а если получится «резидент обеих» — пройдите тест из статьи 4 договора по порядку критериев. Если вы получаете дивиденды, проценты или роялти из другой страны-участницы договора, уточните у плательщика или в местной налоговой, применена ли предельная ставка договора (а не более высокая внутренняя ставка по умолчанию) — иногда для этого нужно заранее подать подтверждение налогового резидентства. Если сдаёте недвижимость в Черногории в аренду, уточните у местного бухгалтера актуальную ставку и процент нормированных расходов на момент подачи декларации, а не полагайтесь на цифры из общих источников без проверки на актуальную дату. И в любом пограничном случае — двойное резидентство, доход одновременно из двух юрисдикций, крупные суммы — обратитесь к налоговому консультанту, знакомому с законодательством обеих стран, до, а не после подачи деклараций.
Тот же принцип — читать первоисточник, а не пересказы «как правило», — мы уже применяли в разборах ВНЖ через недвижимость, валютного контроля и пенсии и соцстрахования между Сербией и Черногорией. Если вы присматриваетесь к проекту, параметры и карточку для вопросов можно посмотреть на странице проекта.